Списание опалубки в строительстве
Обновлено: 17.05.2024
Инвентарная щитовая алюминиевая (и стальная) опалубка может эксплуатироваться несколько лет, при высокой стоимости всего опалубочного оборудования. Элементы опалубки обычно универсальны и применяются при монолитных работах для любых конструкций - стен, колонн, фундаментов и пр.
Алюминиевая и стальная виды опалубки соответствуют требованиям п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", следовательно, это имущество должно отражаться на балансе в составе объектов основных средств.
Теоретически, бухгалтер может учитывать весь комплект опалубки как один инвентарный объект.
"Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями. предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций". При заливке монолитной бетонной конструкции, используются щиты в комплекте с подкосами, кронштейнами и замками, поэтому комплект опалубки соответствует понятию инвентарного объекта.
Примечание. Особые правила учета опалубки действующим законодательством по бухгалтерскому учету не установлены.
По мнению других специалистов, опалубку нужно учитывать как спецоснастку. В соответствии с Методическими указаниями N 135н спецоснасткой признаются технические средства, обладающие уникальными свойствами, предназначенные для выполнения нестандартных технологических операций. Не являются спецоснасткой средства труда для производства типовых видов работ. Универсальные опалубочные системы определению спецоснастки не соответствуют,
По индустриальным многократно оборачиваемым опалубкам начисляется амортизация (см. п. 1.19 ГЭСН 81-02-06-2001 ). ГЭСН-2001. Государственные элементные сметные нормы на строительные работы. ГЭСН 81-02-06-2001, утв. Постановлением Госстроя России от 26.04.2000 N 36. Оприходование элементов опалубки в качестве единого инвентарного объекта (в комплекте) и списание затрат на приобретение комплекта опалубки посредством начисления амортизации полностью соответствуют требованиям действующих стандартов бухгалтерского учета. Подрядчик не может использовать приобретенные щиты, стяжки, подкосы, кронштейны и т.д. как отдельные объекты. Составные части комплекта опалубки (вне собранной конструкции) не способны приносить экономический эффект, поэтому нет оснований считать их разными инвентарными объектами. Примечание. Все вышеизложенное справедливо для ситуации, когда организация приобретает именно комплект опалубки (то есть набор элементов, "привязанных" к конкретному заказу). В случае покупки нескольких составных частей для замены аналогичных, износившихся в процессе эксплуатации, нового объекта основных средств не возникает. В классификации основных средств , применяемой для определения сроков полезного использования амортизируемого имущества, инвентарная опалубка отсутствует. Однако, в действующих в настоящее время ГЭСН 81-02-06-2001 и ФЕР-2001 Федеральные единичные расценки на строительные работы. ФЕР 81-02-06-2001. Сборник N 6 "Бетонные и железобетонные конструкции монолитные", (применяемых сметчиками) указано, что стоимость многократно оборачиваемой опалубки включается в расходы на строительство путем начисления амортизации .Там также указаны формулы для расчета сумм амортизационных отчислений по разным опалубочным системам.
Амортизационные отчисления
Амортизационные отчисления по индустриальным многократно оборачиваемым опалубкам рекомендуется определять на основании следующих данных:
Таблица 2
Средняя нормативная оборачиваемость опалубки
№ п/п | Тип опалубки | Опалубка со стальной палубой | Металлическая опалубка с палубой из водостойкой фанеры | |
| Палуба из водостойкой фанеры * | Металлические опорные, поддерживающие и крепежные элементы (стальные, алюминиевые) | |||
| 1 | Разборно-переставная мелкощитовая | 200 | 30 | 200 |
| 2 | Разборно-переставная мелкощитовая для перекрытий зданий возводимых в скользящей опалубке | 100 | 15 | 100 |
| 3 | Разборно-переставная крупнощитовая | 200 | 30 | 120 |
| 4 | Объемно-переставная | 200 | 30 | 200 |
| 5 | Блочная | 200 | 30 | 120 |
| 6 | Скользящая (метров вертикального скольжения) | 480 | 80 | 800 |
* - При применении других материалов палубы (листовой пластик, комбинированная и т.д.) число оборотов принимается по техническим данным на соответствующею
Таблица 3
Средняя масса индустриальных опалубок
| № п/п | Тип опалубки | Масса опалубки, т |
| 1 | Разборно-переставная мелкощитовая, единовременный расход на 1 м2 конструкций, т | |
| для колонн | 0,1 | |
| для ригелей | 0,1 | |
| для стен | 0,2 | |
| для перекрытии | 0,11 | |
| 2 | Разборно-переставная мелкощитовая для перекрытий зданий возводимых в скользящей опалубке, т | 0,1 |
| 3 | Разборно-переставная крупнощитовая, единовременный расход на 1 м2 конструкций, т | |
| для стен | 0,2 | |
| для перекрытий | 0,11 | |
| 4 | Объемно-переставная, единовременный расход на 1 м2 конструкций, т: | |
| для стен | 0,22 | |
| для перекрытии | 0,11 | |
| 5 | Блочная, единовременный расход на 1 м2 конструкций, т (для стен) | 0,18 |
| 6 | Скользящая, т | |
| на 1 м осевой линии стен | 0,318 | |
| на 1 м2 конструкций | 0,690 |
Размер амортизационных отчислений для включения в сметные расчеты определяются по формулам:
а) для металлической опалубки со стальной палубой:
А=П×М×Ц×1,2/Н, где
А - амортизация опалубки, руб.;
П - общая площадь бетонируемых конструкций (м2) или количество метров вертикального скольжения (для скользящей опалубки) по проектным данным;
М - масса комплекта металлической опалубки на принятый измеритель П, - принимается по данным таблицы 3 или техническим данным (проект производства опалубочных работ, спецификация элементов опалубки и т.п.)
Ц - текущая цена комплекта опалубки, руб./т;
Н - нормативная оборачиваемость металлической опалубки - принимается по данным таблицы 2 или техническим данным.
б) для остальных типов опалубки:
А=(Р×Цтп/Нп + Мэ×Цтэ/Нэ)×П×1,2, где
А - амортизация опалубки, руб.;
П - общая площадь бетонируемых конструкций (м2) или количество метров вертикального скольжения (для скользящей опалубки) по проектным данным;
Р - показатель расхода палубы на принятый измеритель П (м2, м3, т и т.п.);
Мэ - масса опорных, поддерживающих, крепежных элементов опалубки на принятый измеритель П, - принимается по техническим данным (проект производства опалубочных работ, спецификация элементов опалубки и т.п.)
Цтп - текущая цена палубы на принятый измеритель Р;
Цтэ - текущая цена поддерживающих и крепежных элементов;
Нп, Нэ - нормативная оборачиваемость палубы и опорных, поддерживающих, крепежных элементов опалубки соответственно - принимается по данным таблицы 2 или техническим данным.
В случае аренды индустриальной многократно оборачиваемой опалубки амортизационные отчисления в соответствующих нормах ГЭСН не учитываются. Затраты по арендным платежам определяются дополнительно на основании проекта организации строительства.
При применении несъемной опалубки (железобетонной, армоцементной, металлической, сетчатой и т.д.) взамен инвентарной оборачиваемой, к соответствующим нормам на опалубочные работы необходимо применять коэффициенты согласно раздела 3 п. 3.8. Технической части. При этом из норм исключается амортизация опалубки и добавляется расход материалов, изделий и конструкций несъемной опалубки по проектным и другим техническим данным.
Нормами настоящего сборника предусмотрен расход щитов опалубки и пиломатериалов из условия нормативной оборачиваемости щитов опалубки. В случаях, когда оборачиваемость опалубки невозможна (одноразовое применение опалубки) либо не соответствует нормативной оборачиваемости опалубки, размер затрат надлежит определять по индивидуальным сметным нормам с учетом фактического расхода элементов и деталей крепления опалубки.
Можно ли использовать эти формулы для целей бухгалтерского учета? В ПБУ 6/01, в п. 20 сказано, что срок полезного использования объекта основных средств определяется исходя из:
- ожидаемого срока его использования (в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью);
- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срока аренды).
Других требований к определению срока полезного использования объекта ПБУ 6/01 не ставит. При составлении ГЭСН 81-02-06-2001 и ФЕР-2001 специалисты руководствовались теми же условиями. Следовательно формулы расчета сумм амортизации вполне адекватны и бухгалтерия вправе применять их в работе. Однако, существует и другой вопрос: позволяет ли глава 25 "Налог на прибыль" НК РФ начислять амортизацию по этим формулам?
Как следует вести учет, если в процессе использования опалубки покупаются новые элементы в связи с тем, что часть опалубки изнашивается и приходит в негодность? Согласно разделам IV и V ПБУ 6/01, где говорится об отражении операций по восстановлению и выбытию объекта основных средств - осуществленные затраты либо включаются в расходы отчетного периода (если проведен ремонт) либо относятся на увеличение первоначальной стоимости (если работы квалифицированы как модернизация или реконструкция).
То есть в отношении комплекта опалубки применяется общий порядок учета, установленный ПБУ 6/01. При этом затраты организации на техническое обслуживание относятся к расходам того месяца, в котором они понесены. Насколько правомерно начислять амортизацию по опалубке ежемесячно, даже если какое-то время она не используется, либо используется частично? И вновь ответ мы будем искать в ПБУ 6/01. "Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев (см. п. п. 21 - 23 ПБУ 6/01)."
То есть, амортизацию следует начислять в течение всего установленного организацией срока полезного использования объекта основных средств. Исключений из этого правила три:
- выбытие (продажа, ликвидация , недостача);
- консервация на срок более трех месяцев (на основании приказа руководителя предприятия);
- реконструкция, модернизация, длительность которых превышает 12 месяцев (не применимо к опалубке).
Определив срок полезного использования объекта и рассчитав сумму ежемесячных отчислений, бухгалтер амортизирует объект до полного списания его стоимости.
Налоговый учет
Глава 25 "Налог на прибыль" НК РФ не устанавливает особенностей учета опалубки и руководствоваться следует общими нормами. Известно, что имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб. признается амортизируемым. Поэтому в целях налогового учета инвентарная опалубка включается в состав амортизируемого имущества.
Нормы амортизации
В соответствии с п. п. 1 и 3 ст. 259 НК РФ право выбора одного из двух возможных методов (линейный и нелинейный) начисления амортизации предоставлено организации. Наиболее распространенным является линейный метод, где норма амортизации определяется по формуле:
K = (l / n) x 100%, где:
K - норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости;
n - срок полезного использования данного объекта, выраженный в месяцах.
Срок полезного использования опалубки определяется с учетом оборачиваемости, которая отличается для отдельных элементов. В связи с этим именно установление срока полезного использования становится основной проблемой для бухгалтера. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для осуществления деятельности организации (п. 1 ст. 258 НК РФ). В силу п. 5 ст. 258 НК РФ для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах (в Классификации основных средств), срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей. Ни в ТУ, ни в рекомендациях организаций-изготовителей не установлен срок службы комплекта опалубки - определить можно только его нормативную оборачиваемость (в циклах заливки). Перевод количества циклов использования комплекта опалубки в месяцы - налогоплательщику предстоит делать самому на свое усмотрение. В данной ситуации опираться бухгалтеру нужно не на гарантийный срок (в циклах заливки или месяцах), указанный производителем опалубки (фирмой - торговым представителем производителя), а на нормативную оборачиваемость.
Арбитражная практика
Постановление ФАС УО от 03.12.2007 N Ф09-9785/07-С3 по делу N А60-6266/07. Инспекция по результатам выездной налоговой проверки начислила недоимку по налогу на прибыль, указав, что предприятие необоснованно завысило суммы амортизации в связи с неправильным определением амортизационной группы и срока полезного использования основного средства - алюминиевой опалубки. Опровергая вывод инспекции, организация заявила, что в соответствии с ГОСТом Р 52085-2003 был произведен расчет количества алюминиевой опалубки для стен и перекрытий, необходимого для строительства жилого дома. Таким образом, общие затраты на приобретение расчетного количества алюминиевой опалубки должны были составить 11 590 347 руб. Однако в связи с отсутствием свободных денежных средств она приобретена в меньшем количестве - на сумму 5 828 934 руб. В связи с недостаточностью данного оборудования оно использовалось многократно (предприятие подтвердило, что опалубка разбиралась и собиралась более 400 раз).
Поскольку доказательств, свидетельствующих о неправомерности действий предприятия, инспекция не представила, суд подтвердил обоснованность включения в расходы для целей налогообложения спорных сумм амортизации и признал решение инспекции о начислении недоимки по налогу на прибыль недействительным.
Итак, после того как организация приобрела комплект опалубки, бухгалтер включил его в состав основных средств и списал первоначальную стоимость комплекта опалубки в уменьшение налогооблагаемой прибыли за период, равный 17 месяцам (исходя из ожидаемого срока строительства жилого дома, для возведения которого и была изначально приобретена опалубка). Как видим, арбитры согласились с мнением предприятия о том, что для расчета сумм амортизации важна оборачиваемость опалубки. Немаловажное значение в данном случае имел и тот факт, что организация подтвердила, что количество отдельных составных частей приобретенного комплекта опалубки было рассчитано с учетом потребностей возведения конкретного объекта строительства (то есть не было произвольным). В связи с этим отметим, что любому бухгалтеру следовало бы иметь подобный расчет (на случай возникновения спора с инспекторами). Причем совсем не обязательно выполнять его самой организации - можно приложить расчет фирмы-продавца. Примечание. Показатель оборачиваемости можно подтвердить паспортом на опалубку, который предприятие-изготовитель в силу требований разд. 6.5 ГОСТа Р 52085-2003 должно представить вместе с комплектом опалубки.
Выводы
В существует три варианта расчета сумм амортизационных отчислений.
- Использовать формулы, утвержденные в целях составления смет
- Разделить стоимость приобретенного комплекта (в рублях) на показатель максимальной оборачиваемости и определить минимальную стоимость в расчете на один оборот. Затем, умножая данную минимальную стоимость на количество оборотов, списывать расходы по факту использования опалубки. Основной недостаток этого способа - отсутствие в гл. 25 НК РФ нормы, позволяющей применять его на практике.
- Установить срок полезного использования методом, аналогичным приведенному в названном Постановлении ФАС УО. В этом случае в учетной политике организации необходимо указать, что срок полезного использования объектов амортизируемого имущества, не включенных в Классификацию основных средств (например, опалубки), определяется в соответствии с п. 5 ст. 258 НК РФ исходя из рекомендаций предприятия-изготовителя. В дальнейшем при принятии приобретенной опалубки к учету в приказе руководителя организации можно указать, что комплект опалубки сформирован с учетом потребностей создания монолитной конструкции на конкретном объекте (подтвердив расчетом количества отдельных элементов), а также отразить:
- нормативную оборачиваемость (по паспорту на опалубку);
- срок строительства и планируемое количество циклов заливки;
- установленный организацией срок полезного использования опалубки (сопоставив перечисленные выше сведения).
Временная или частичная неэксплуатация
Согласно п. 3 ст. 256 НК РФ из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства:
- переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше 3 месяцев;
- находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.
Т. о., амортизацию по временно неиспользуемым (менее 3 месяцев подряд) в производстве объектам можно включать в налоговые расходы. Минфин считает возможным учесть в составе расходов суммы амортизации, начисленной за полный месяц в отношении машин и механизмов, занятых в течение месяца от 10 до 40% времени, при условии подтверждения экономической целесообразности такого режима эксплуатации (Письмо от 06.09.2007 N 03-03-06/1/645) и амортизация по оборудованию, находящемуся в запасе и используемому только в периоды поломки аналогичного оборудования, учитывается в целях исчисления налога на прибыль (Письмо от 03.07.2006 N 03-03-04/4/114). В спорных ситуациях суды обычно поддерживают налогоплательщиков (Постановления ФАС СЗО от 21.03.2007 N А26-12006/2005-25, ФАС УО от 11.09.2007 N Ф09-7349/07-С3 и др.).
Очевидно, что избежать рисков можно путем заключения договора аренды опалубки. В этом случае бухгалтер организации-подрядчика должен включать в расходы суммы установленной в договоре арендной платы.
В очередной раз я недавно наткнулся на вопрос о списании материалов при выполнении строительно-монтажных работ: что делать, если в КС-2, которую составил заказчик, указаны далеко не все материалы, которые мы реально израсходовали?
Сразу же отмечу, что Акт о приемке выполненных работ, форма которого (№ КС-2) была утверждена постановлением Госкомстата России от 11.11.99 № 100, подтверждает, что результат работ, в нем указанных в количественном и денежном выражении, передан подрядчиком и принят заказчиком. Он является основанием для отражения у подрядчика стоимости реализации выполненных СМР, у заказчика — принятия к учету их результата в той же самой стоимости.
Определить же на основании КС-2 фактическую стоимость выполненных работ (то есть себестоимость), даже если в акте и будут максимально подробно перечислены все (точнее, почти все) материалы, которые подрядчик должен был использовать при их выполнении, не только фактически, но даже и теоретически, невозможно.
Не вдаваясь в подробности в правила составления* КС-2, равно как и КС-3, КС-6а, и других форм документации по учету работ в строительстве, отметим только, что в них указывается договорная стоимость выполняемых работ. Может быть также указан и перечень материалов, которые подрядчик должен использовать при их выполнении. Однако далеко не факт, что подрядчик использовал только эти материалы, и именно только в том количестве, которое указано в акте.* В служебные обязанности бухгалтера строительной организации заключение договоров с заказчиками, определение сметной (договорной) стоимости выполняемых работ, как и составление упомянутых актов и справок не входит, и входить не должно. Это другая специальность, другие полномочия, другая заработная плата. Можно, конечно, и совмещать, но при совмещении зарплаты.
Основанием же для списания на затраты, понесенные при выполнении СМР, материалов в количественном и стоимостном выражении служат другие документы.
Первым таким документом является отчет о расходовании материалов на производство СМР. Его должен составлять тот сотрудник организации, под чьим чутким руководством и выполняются конкретные работы для конкретного заказчика — бригадир, мастер, прораб, начальник участка и т. д., и т. п., и пр.
За руководство к действию при составлении такого отчета (его формы, порядка заполнения, проверки, утверждения) оптимально взять утвержденную почти сорок лет назад Инструкцию о порядке составления ежемесячного отчета начальника строительного участка (производителя работ) о расходе основных материалов в строительстве в сопоставлении с расходом, определенным по производственным нормам, по форме № М-29.
Эту Инструкцию ЦСУ СССР (Центральное статистическое управление Союза Советских Социалистических Республик) утвердило своим исходящим номером 613 от 24.11.1982.
Оптимально, на мой взгляд, разработать свою форму отчета, взяв за образец М-29. И именно такой отчет будет служить основанием для списания материалов на себестоимость СМР и сопоставления фактического расхода материалов на выполненные работы с расходом, определенным по производственным нормам, то есть согласованными с заказчиком.
Но нормы есть нормы, а факт есть факт. И чаще всего фактический расход материалов будет отличаться, как в большую, так и в меньшую сторону от того, каким он был предусмотрен в договоре с заказчиком и, возможно, указан в КС-2.
Если бригадир (мастер, начальник участка) по факту потратил материалов больше, чем это было предусмотрено, то возник их перерасход. В этом случае руководству оптимально затребовать от него объяснительную записку о причинах такового. И если причина эта признается достойной внимания и понимания (перерасход материалов технически обоснован или вызван производственной необходимостью), то может быть дано разрешение о списании такого перерасхода на затраты. В противном случае начальство имеет право и потребовать с такого производителя работ возмещения нанесенного им ущерба.*
* Ещё раз обращаю внимание, что бухгалтерия никоим образом не должна брать на себя обязанности производственников по проверке М-29. Эта не её епархия.
Если материалов было израсходовано меньше, чем предусмотрено нормами (договором, сметой), но не в ущерб качеству выполненных работ, то имеет место быть их разумная экономия.
И после того, как отчет будет утвержден руководством (главным инженером, директором, или другим сотрудником, на которого возложена такая обязанность), он будет служить основанием для отнесения их на себестоимость выполненных работ.
В бухгалтерию производитель работ предоставляет материальный отчет, в котором он должен отразить все движение материалов, которые за ним числятся. Ветераны учетного строительного фронта до сих пор обзывают его Отчетом по форме М-19. Однако мне не удалось найти нормативно-правовой акт, которым была утверждена такая форма. Видно, это было достаточно давно.
В нем указывается остаток числящихся материалов за данным сотрудником на начало месяца, их приход, расход, остаток на конец месяца. И расход материалов на производство должен соответствовать расходу по М-29.
И на основании материального отчета бухгалтерия оценивает использованные на производство СМР материалы, обоснованность расходования которых подтверждена производственниками.
Таким образом, материальные затраты на производство СМР обоснованы и документально подтверждены. Поэтому никто не может заявить, что их нельзя признать для целей налогообложения прибыли. Все требования п. 1 ст. 252 НК РФ полностью соблюдены.
Данная схема документооборота при списании материалов на производство СМР успешно применяется уже не один десяток лет. Поэтому менять её большого смысла не вижу. Но никто не запрещает разработать и какую-то другую схему, если она позволит достоверно определить действительный расход материалов на производство СМР.
Однако ещё раз повторюсь, что в любом случае обязанность по обоснованию необходимости списания конкретных материалов на выполнение конкретных видов работ возлагается на сотрудников производственного отдела. Задача бухгалтерии — только их стоимостная оценка.
До начала работ по монтажу крупнощитовой алюминиевой опалубки должны быть выполнены организационно-подготовительные мероприятия в соответствии СНиП 3.01.01-85 «Организация строительного производства», а также должны быть выполнены следующие работы: нивелировка поверхностей перекрытий; разбивка осей стен; произведена разметка положения стен в соответствии с проектом; на поверхности перекрытия краской должны быть нанесены риски, фиксирующие рабочее положение опалубки; подготовлена монтажная оснастка и инструмент. Места установки опалубки должны быть очищены от грязи и мусора, а в зимнее время от снега и льда.
Опалубка на строительную площадку должна поступать комплектно, пригодной к монтажу и эксплуатации, без доделок и исправлений на строительной площадке.
Поступившие на строительную площадку элементы опалубки размещают в зоне действия башенного крана. Все элементы опалубки должны храниться под навесом в условиях, исключающих их повреждение, рассортированные по маркам и типоразмерам. Щиты опалубки укладывают в штабеля на деревянных прокладках и подкладках. Остальные крепежные элементы укладывают в ящики.
Монтаж, демонтаж и установка опалубки должны производиться по проекту производства работ (ППР).
Опалубка стен может монтироваться как отдельными щитами, так и предварительно собранными панелями.
Сборка панелей из отдельных щитов должна осуществляться на специально подготовленной площадке в зоне действия башенного крана.
Щиты опалубки выполнены модульной конструкции, универсальными и взаимозаменяемыми, верх и низ щита не определены, сборка может осуществляться по любым граням.
Конструкция щитов опалубки предусматривает возможность их установки и соединения друг с другом в вертикальном и горизонтальном положении. В ребрах каркаса выполнены отверстия для навески кронштейнов подмостей и установки подкосов.
При сборке панелей и установке опалубки из отдельных щитов щиты между собой соединяются замками, не менее трех по высоте щита.
При установке горизонтальных щитов допускается соединять их замками с вертикально установленными щитами, не менее трех замков по длине горизонтального щита.
Во время сборки панелей или монтажа опалубки из отдельных щитов на них устанавливают и закрепляют подкосы и кронштейны через отверстия в горизонтальных ребрах щитов опалубки, при этом могут быть использованы отверстия в разных ребрах щита. Количество подкосов и кронштейнов определяется ППР.
Устанавливать щиты или панели опалубки при помощи крана следует с соблюдением следующих правил:
- устанавливаемые панели должны быть надежно скреплены;
- освобождать щит или панели опалубки от крюка крана разрешается после их закрепления постоянными или временными креплениями;
- приготовление и нанесение смазок («Эмульсол») на палубу опалубки должно производиться с обязательным соблюдением всех требований санитарии и техники безопасности.
Демонтаж опалубки.
Демонтаж опалубки разрешается проводить только после достижения бетоном требуемой прочности, согласно СНиП 3.03.01-87 и с разрешения производителя работ.
Демонтаж опалубки стен производят укрупненными панелями (5-6 щитов). На панели откручивают гайки винтовых стяжек, вытаскивают стяжки. Затем с помощью подкосов отрывают панели от бетона.
Отсоединенную панель стропят и переносят краном на новую захватку
Щиты, панели опалубки стен каждый раз после демонтажа надо очищать от налипшего цементного раствора.
Применение опалубки предусматривает обязательную очистку и смазку палубы щитов.
Инвентарная щитовая алюминиевая (и стальная) опалубка может эксплуатироваться несколько лет, при высокой стоимости всего опалубочного оборудования. Элементы опалубки обычно универсальны и применяются при монолитных работах для любых конструкций - стен, колонн, фундаментов и пр.
Алюминиевая и стальная виды опалубки соответствуют требованиям п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", следовательно, это имущество должно отражаться на балансе в составе объектов основных средств.
Теоретически, бухгалтер может учитывать весь комплект опалубки как один инвентарный объект.
"Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями. предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций". При заливке монолитной бетонной конструкции, используются щиты в комплекте с подкосами, кронштейнами и замками, поэтому комплект опалубки соответствует понятию инвентарного объекта.
Примечание. Особые правила учета опалубки действующим законодательством по бухгалтерскому учету не установлены.
По мнению других специалистов, опалубку нужно учитывать как спецоснастку. В соответствии с Методическими указаниями N 135н спецоснасткой признаются технические средства, обладающие уникальными свойствами, предназначенные для выполнения нестандартных технологических операций. Не являются спецоснасткой средства труда для производства типовых видов работ. Универсальные опалубочные системы определению спецоснастки не соответствуют,
По индустриальным многократно оборачиваемым опалубкам начисляется амортизация (см. п. 1.19 ГЭСН 81-02-06-2001 ). ГЭСН-2001. Государственные элементные сметные нормы на строительные работы. ГЭСН 81-02-06-2001, утв. Постановлением Госстроя России от 26.04.2000 N 36. Оприходование элементов опалубки в качестве единого инвентарного объекта (в комплекте) и списание затрат на приобретение комплекта опалубки посредством начисления амортизации полностью соответствуют требованиям действующих стандартов бухгалтерского учета. Подрядчик не может использовать приобретенные щиты, стяжки, подкосы, кронштейны и т.д. как отдельные объекты. Составные части комплекта опалубки (вне собранной конструкции) не способны приносить экономический эффект, поэтому нет оснований считать их разными инвентарными объектами. Примечание. Все вышеизложенное справедливо для ситуации, когда организация приобретает именно комплект опалубки (то есть набор элементов, "привязанных" к конкретному заказу). В случае покупки нескольких составных частей для замены аналогичных, износившихся в процессе эксплуатации, нового объекта основных средств не возникает. В классификации основных средств , применяемой для определения сроков полезного использования амортизируемого имущества, инвентарная опалубка отсутствует. Однако, в действующих в настоящее время ГЭСН 81-02-06-2001 и ФЕР-2001 Федеральные единичные расценки на строительные работы. ФЕР 81-02-06-2001. Сборник N 6 "Бетонные и железобетонные конструкции монолитные", (применяемых сметчиками) указано, что стоимость многократно оборачиваемой опалубки включается в расходы на строительство путем начисления амортизации .Там также указаны формулы для расчета сумм амортизационных отчислений по разным опалубочным системам.
Амортизационные отчисления
Амортизационные отчисления по индустриальным многократно оборачиваемым опалубкам рекомендуется определять на основании следующих данных:
Таблица 2
Средняя нормативная оборачиваемость опалубки
№ п/п | Тип опалубки | Опалубка со стальной палубой | Металлическая опалубка с палубой из водостойкой фанеры | |
| Палуба из водостойкой фанеры * | Металлические опорные, поддерживающие и крепежные элементы (стальные, алюминиевые) | |||
| 1 | Разборно-переставная мелкощитовая | 200 | 30 | 200 |
| 2 | Разборно-переставная мелкощитовая для перекрытий зданий возводимых в скользящей опалубке | 100 | 15 | 100 |
| 3 | Разборно-переставная крупнощитовая | 200 | 30 | 120 |
| 4 | Объемно-переставная | 200 | 30 | 200 |
| 5 | Блочная | 200 | 30 | 120 |
| 6 | Скользящая (метров вертикального скольжения) | 480 | 80 | 800 |
* - При применении других материалов палубы (листовой пластик, комбинированная и т.д.) число оборотов принимается по техническим данным на соответствующею
Таблица 3
Средняя масса индустриальных опалубок
| № п/п | Тип опалубки | Масса опалубки, т |
| 1 | Разборно-переставная мелкощитовая, единовременный расход на 1 м2 конструкций, т | |
| для колонн | 0,1 | |
| для ригелей | 0,1 | |
| для стен | 0,2 | |
| для перекрытии | 0,11 | |
| 2 | Разборно-переставная мелкощитовая для перекрытий зданий возводимых в скользящей опалубке, т | 0,1 |
| 3 | Разборно-переставная крупнощитовая, единовременный расход на 1 м2 конструкций, т | |
| для стен | 0,2 | |
| для перекрытий | 0,11 | |
| 4 | Объемно-переставная, единовременный расход на 1 м2 конструкций, т: | |
| для стен | 0,22 | |
| для перекрытии | 0,11 | |
| 5 | Блочная, единовременный расход на 1 м2 конструкций, т (для стен) | 0,18 |
| 6 | Скользящая, т | |
| на 1 м осевой линии стен | 0,318 | |
| на 1 м2 конструкций | 0,690 |
Размер амортизационных отчислений для включения в сметные расчеты определяются по формулам:
а) для металлической опалубки со стальной палубой:
А=П×М×Ц×1,2/Н, где
А - амортизация опалубки, руб.;
П - общая площадь бетонируемых конструкций (м2) или количество метров вертикального скольжения (для скользящей опалубки) по проектным данным;
М - масса комплекта металлической опалубки на принятый измеритель П, - принимается по данным таблицы 3 или техническим данным (проект производства опалубочных работ, спецификация элементов опалубки и т.п.)
Ц - текущая цена комплекта опалубки, руб./т;
Н - нормативная оборачиваемость металлической опалубки - принимается по данным таблицы 2 или техническим данным.
б) для остальных типов опалубки:
А=(Р×Цтп/Нп + Мэ×Цтэ/Нэ)×П×1,2, где
А - амортизация опалубки, руб.;
П - общая площадь бетонируемых конструкций (м2) или количество метров вертикального скольжения (для скользящей опалубки) по проектным данным;
Р - показатель расхода палубы на принятый измеритель П (м2, м3, т и т.п.);
Мэ - масса опорных, поддерживающих, крепежных элементов опалубки на принятый измеритель П, - принимается по техническим данным (проект производства опалубочных работ, спецификация элементов опалубки и т.п.)
Цтп - текущая цена палубы на принятый измеритель Р;
Цтэ - текущая цена поддерживающих и крепежных элементов;
Нп, Нэ - нормативная оборачиваемость палубы и опорных, поддерживающих, крепежных элементов опалубки соответственно - принимается по данным таблицы 2 или техническим данным.
В случае аренды индустриальной многократно оборачиваемой опалубки амортизационные отчисления в соответствующих нормах ГЭСН не учитываются. Затраты по арендным платежам определяются дополнительно на основании проекта организации строительства.
При применении несъемной опалубки (железобетонной, армоцементной, металлической, сетчатой и т.д.) взамен инвентарной оборачиваемой, к соответствующим нормам на опалубочные работы необходимо применять коэффициенты согласно раздела 3 п. 3.8. Технической части. При этом из норм исключается амортизация опалубки и добавляется расход материалов, изделий и конструкций несъемной опалубки по проектным и другим техническим данным.
Нормами настоящего сборника предусмотрен расход щитов опалубки и пиломатериалов из условия нормативной оборачиваемости щитов опалубки. В случаях, когда оборачиваемость опалубки невозможна (одноразовое применение опалубки) либо не соответствует нормативной оборачиваемости опалубки, размер затрат надлежит определять по индивидуальным сметным нормам с учетом фактического расхода элементов и деталей крепления опалубки.
Можно ли использовать эти формулы для целей бухгалтерского учета? В ПБУ 6/01, в п. 20 сказано, что срок полезного использования объекта основных средств определяется исходя из:
- ожидаемого срока его использования (в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью);
- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срока аренды).
Других требований к определению срока полезного использования объекта ПБУ 6/01 не ставит. При составлении ГЭСН 81-02-06-2001 и ФЕР-2001 специалисты руководствовались теми же условиями. Следовательно формулы расчета сумм амортизации вполне адекватны и бухгалтерия вправе применять их в работе. Однако, существует и другой вопрос: позволяет ли глава 25 "Налог на прибыль" НК РФ начислять амортизацию по этим формулам?
Как следует вести учет, если в процессе использования опалубки покупаются новые элементы в связи с тем, что часть опалубки изнашивается и приходит в негодность? Согласно разделам IV и V ПБУ 6/01, где говорится об отражении операций по восстановлению и выбытию объекта основных средств - осуществленные затраты либо включаются в расходы отчетного периода (если проведен ремонт) либо относятся на увеличение первоначальной стоимости (если работы квалифицированы как модернизация или реконструкция).
То есть в отношении комплекта опалубки применяется общий порядок учета, установленный ПБУ 6/01. При этом затраты организации на техническое обслуживание относятся к расходам того месяца, в котором они понесены. Насколько правомерно начислять амортизацию по опалубке ежемесячно, даже если какое-то время она не используется, либо используется частично? И вновь ответ мы будем искать в ПБУ 6/01. "Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев (см. п. п. 21 - 23 ПБУ 6/01)."
То есть, амортизацию следует начислять в течение всего установленного организацией срока полезного использования объекта основных средств. Исключений из этого правила три:
- выбытие (продажа, ликвидация , недостача);
- консервация на срок более трех месяцев (на основании приказа руководителя предприятия);
- реконструкция, модернизация, длительность которых превышает 12 месяцев (не применимо к опалубке).
Определив срок полезного использования объекта и рассчитав сумму ежемесячных отчислений, бухгалтер амортизирует объект до полного списания его стоимости.
Налоговый учет
Глава 25 "Налог на прибыль" НК РФ не устанавливает особенностей учета опалубки и руководствоваться следует общими нормами. Известно, что имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб. признается амортизируемым. Поэтому в целях налогового учета инвентарная опалубка включается в состав амортизируемого имущества.
Нормы амортизации
В соответствии с п. п. 1 и 3 ст. 259 НК РФ право выбора одного из двух возможных методов (линейный и нелинейный) начисления амортизации предоставлено организации. Наиболее распространенным является линейный метод, где норма амортизации определяется по формуле:
K = (l / n) x 100%, где:
K - норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости;
n - срок полезного использования данного объекта, выраженный в месяцах.
Срок полезного использования опалубки определяется с учетом оборачиваемости, которая отличается для отдельных элементов. В связи с этим именно установление срока полезного использования становится основной проблемой для бухгалтера. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для осуществления деятельности организации (п. 1 ст. 258 НК РФ). В силу п. 5 ст. 258 НК РФ для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах (в Классификации основных средств), срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей. Ни в ТУ, ни в рекомендациях организаций-изготовителей не установлен срок службы комплекта опалубки - определить можно только его нормативную оборачиваемость (в циклах заливки). Перевод количества циклов использования комплекта опалубки в месяцы - налогоплательщику предстоит делать самому на свое усмотрение. В данной ситуации опираться бухгалтеру нужно не на гарантийный срок (в циклах заливки или месяцах), указанный производителем опалубки (фирмой - торговым представителем производителя), а на нормативную оборачиваемость.
Арбитражная практика
Постановление ФАС УО от 03.12.2007 N Ф09-9785/07-С3 по делу N А60-6266/07. Инспекция по результатам выездной налоговой проверки начислила недоимку по налогу на прибыль, указав, что предприятие необоснованно завысило суммы амортизации в связи с неправильным определением амортизационной группы и срока полезного использования основного средства - алюминиевой опалубки. Опровергая вывод инспекции, организация заявила, что в соответствии с ГОСТом Р 52085-2003 был произведен расчет количества алюминиевой опалубки для стен и перекрытий, необходимого для строительства жилого дома. Таким образом, общие затраты на приобретение расчетного количества алюминиевой опалубки должны были составить 11 590 347 руб. Однако в связи с отсутствием свободных денежных средств она приобретена в меньшем количестве - на сумму 5 828 934 руб. В связи с недостаточностью данного оборудования оно использовалось многократно (предприятие подтвердило, что опалубка разбиралась и собиралась более 400 раз).
Поскольку доказательств, свидетельствующих о неправомерности действий предприятия, инспекция не представила, суд подтвердил обоснованность включения в расходы для целей налогообложения спорных сумм амортизации и признал решение инспекции о начислении недоимки по налогу на прибыль недействительным.
Итак, после того как организация приобрела комплект опалубки, бухгалтер включил его в состав основных средств и списал первоначальную стоимость комплекта опалубки в уменьшение налогооблагаемой прибыли за период, равный 17 месяцам (исходя из ожидаемого срока строительства жилого дома, для возведения которого и была изначально приобретена опалубка). Как видим, арбитры согласились с мнением предприятия о том, что для расчета сумм амортизации важна оборачиваемость опалубки. Немаловажное значение в данном случае имел и тот факт, что организация подтвердила, что количество отдельных составных частей приобретенного комплекта опалубки было рассчитано с учетом потребностей возведения конкретного объекта строительства (то есть не было произвольным). В связи с этим отметим, что любому бухгалтеру следовало бы иметь подобный расчет (на случай возникновения спора с инспекторами). Причем совсем не обязательно выполнять его самой организации - можно приложить расчет фирмы-продавца. Примечание. Показатель оборачиваемости можно подтвердить паспортом на опалубку, который предприятие-изготовитель в силу требований разд. 6.5 ГОСТа Р 52085-2003 должно представить вместе с комплектом опалубки.
Выводы
В существует три варианта расчета сумм амортизационных отчислений.
- Использовать формулы, утвержденные в целях составления смет
- Разделить стоимость приобретенного комплекта (в рублях) на показатель максимальной оборачиваемости и определить минимальную стоимость в расчете на один оборот. Затем, умножая данную минимальную стоимость на количество оборотов, списывать расходы по факту использования опалубки. Основной недостаток этого способа - отсутствие в гл. 25 НК РФ нормы, позволяющей применять его на практике.
- Установить срок полезного использования методом, аналогичным приведенному в названном Постановлении ФАС УО. В этом случае в учетной политике организации необходимо указать, что срок полезного использования объектов амортизируемого имущества, не включенных в Классификацию основных средств (например, опалубки), определяется в соответствии с п. 5 ст. 258 НК РФ исходя из рекомендаций предприятия-изготовителя. В дальнейшем при принятии приобретенной опалубки к учету в приказе руководителя организации можно указать, что комплект опалубки сформирован с учетом потребностей создания монолитной конструкции на конкретном объекте (подтвердив расчетом количества отдельных элементов), а также отразить:
- нормативную оборачиваемость (по паспорту на опалубку);
- срок строительства и планируемое количество циклов заливки;
- установленный организацией срок полезного использования опалубки (сопоставив перечисленные выше сведения).
Временная или частичная неэксплуатация
Согласно п. 3 ст. 256 НК РФ из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства:
- переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше 3 месяцев;
- находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.
Т. о., амортизацию по временно неиспользуемым (менее 3 месяцев подряд) в производстве объектам можно включать в налоговые расходы. Минфин считает возможным учесть в составе расходов суммы амортизации, начисленной за полный месяц в отношении машин и механизмов, занятых в течение месяца от 10 до 40% времени, при условии подтверждения экономической целесообразности такого режима эксплуатации (Письмо от 06.09.2007 N 03-03-06/1/645) и амортизация по оборудованию, находящемуся в запасе и используемому только в периоды поломки аналогичного оборудования, учитывается в целях исчисления налога на прибыль (Письмо от 03.07.2006 N 03-03-04/4/114). В спорных ситуациях суды обычно поддерживают налогоплательщиков (Постановления ФАС СЗО от 21.03.2007 N А26-12006/2005-25, ФАС УО от 11.09.2007 N Ф09-7349/07-С3 и др.).
Очевидно, что избежать рисков можно путем заключения договора аренды опалубки. В этом случае бухгалтер организации-подрядчика должен включать в расходы суммы установленной в договоре арендной платы.
Чтобы создавать железобетонные конструкции непосредственно на месте строительных работ, используется опалубка.
Она состоит из опалубочных форм и крепежных элементов. Различные разновидности опалубки имеют разных срок службы, что зависит от материала, типа соединения и особенностей конструкции. Для бухгалтерского учета особенно важна оборачиваемость, выкуп опалубки и ее списание.
Срок службы
Оборачиваемостью опалубки называется число циклов использования этой формы. В зависимости от этого различают несъемную и съемную конструкции. Первая предназначена для одноразового использования, вторая может применяться в строительстве несколько раз. Срок службы несъемного типа — более года.
Длительность эксплуатации зависит и от использованных материалов. Опалубка из древесины, водостойкой плиты и древесно-стружечных материалов предпочтительнее, чем металлические формы. Они характеризуются слабой адгезией и небольшим весом.
Когда производится списание?
Изъятие из работ опалубки обуславливается показателями негодности. Для дерева эти критерии включают трещины, срезы, повышение гигроскопичности, следы гниения и появление плесени. Металлическая опалубка должна списываться, если наблюдается деформация, сколы, трещины.
Собираясь приобрести опалубку, бывшую в использовании, следует учитывать изнашиваемость формы, универсальность, соотношение ценовых и качественных показателей. Нельзя использовать опалубку со сколами, деформированную или согнутую.
Советы
Для местностей с холодным климатом стоит выбирать пенополистирольную опалубку — она прослужит дольше деревянной или металлической. Срок использования щитов из металла равен приблизительно 500 циклам. Наибольший срок службы имеют стальные формы, их оборачиваемость в несколько раз выше, чем у алюминиевых.
Преимуществом аренды деревянной опалубки являются легкость монтажа и незначительный вес, однако она потребует списания раньше, чем аналог из металла. Стальные щиты прекрасно хранят форму и позволяют использовать их в нескольких сотнях циклов.
Точно определить, требует ли опалубка списания, помогут специалисты. Методом очистки они определят степень износа формы, произведут ремонт конструкции. Не исключено, что опалубка, предназначенная к списанию, после восстановления сможет достаточно долго использоваться в работе, соответствуя всем требованиям безопасности и охраны труда.
Читайте также: